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第一章 货币资金
　　第一节货币资金概述
　　 货币资金的含义
　　货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金；银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金、存出投资款等。

　　第二节  库存现金的核算
　　现金是指企业的库存现金，主要用于日常零星开支。
　　为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只编制一张付款凭证，比如，从银行提取现金的经济业务，只编制银行存款付款凭证，不编制现金收款凭证。
　　现金的内部控制包括如下几个方面内容：
　　（1）实行职能分开原则。
　　（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。
　　（3）建立收据和发票的领用制度。
　　（4）加强监督与检查。
　　（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。
　　备用金的核算
　　备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。
　　备用金的管理办法一般有两种：
　　一是随借随用、用后报销制度；二是定额备用金制度
　　随借随用、用后报销制度：
　　三、库存现金的清查
　　为了保证现金的安全完整，企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。
　　现金清查中发现现金短缺或盈余时，可在“其他应收款”或“其他应付款”科目进行核算，待查明原因后再按规定转账。对无法查明原因的现金长短款，经主管人员批准后，可作为管理处理。

　　第三节  银行存款的核算
　　银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
　　根据国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业在银行开设账户以后，除按核定的库存现金限额保留库存现金外（3-5天零星开支，边远地区不超过15天），超过限额的部分必须存入银行；除在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行核算（转账结算）。
　　一、银行结算方式
　　结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。
　　它分现金结算和转账结算两种。
　　根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务，可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。
　　二、 银行存款核算的账务处理

　　第四节  其他货币资金的核算
　　其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款和信用证保证金存款、存出投资款等。由于其存放地点、用途与现金和银行存款不同，需设置“其他货币资金”科目来集中核算。“其他货币资金”科目属于资产类科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末借方余额反映其他货币资金的结余数额。

第二章  应收账款
　　第一节  应收账款的核算
　　一、应收账款的核算内容
　　应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，由于销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。

　　第二节  坏账的核算
　　一、坏账的概念
　　所谓坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而产生的损失，称为坏账损失。在市场经济条件下，由于商业信用的存在，不可避免地会带来坏账损失。
　　现行制度规定，确认坏账损失应符合下列条件：
　　（1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；
　　（2）因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
　　但是，按照会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其法律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。

　　二、坏帐损失核算的科目设置
　　为了反映和监督坏账准备的提取、冲销、结转情况，企业应设置“坏账准备”科目。该科目是一个资产类科目，同时又是一个备抵调整科目，在资产负债表中作为“应收账款”的减项反映。该科目借方登记企业已发生的坏账损失和冲回已多提的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失，期末贷方余额反映企业已经提取而尚未转销的坏账准备数额。
　　三、坏账损失的账务处理
　　坏账损失的核算一般有两种方法：
　　1．直接转销法
　　直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“资产减值损失”科目，同时冲减已确认为坏账的应收账款，贷记“应收账款”科目。
　　2．备抵法
　　备抵法按期估计坏账损失并计入期间费用，形成坏账准备。当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。如果已确认并转销的坏账以后又收回时，则应按收回的账款金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；然后，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回情况。
　　备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要有三种： 应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
　　应收账款余额百分比法，是按应收账款余额的百分比来估计坏账损失的一种备抵法。采用这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，可据此提取坏账准备。
　　采用备抵法有以下优点：
　　(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润，体现了谨慎性原则；
　　(2)在报表上列示应收账款净额，可以较真实地反映应收账款的可实现净值，从而使报表使用者清楚地了解企业真实的财务状况；
　　(3)使企业能更好地把握应收账款所占用的资金的实际情况，有利于加速企业资金的周转，提高企业的经济效益。

　　第三节  应收票据的核算
　　一、应收票据的核算内容
　　应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，企业所持有的、尚未到期兑现的商业汇票。它实际上是企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据后形成的一种债权，属于企业的流动资产。目前，我国所使用的商业汇票主要是不带息票据。
　　二、应收票据利息的计算
　　由于应收票据有带息与不带息之分，所以对于不带息票据，不存在计算利息的问题；对于带息票据，其利息的计算公式如下：
　　应收票据到期应计利息＝应收票据面值×利率×时间
　　上式中，利率有年利率、月利率、日利率三种，换算时全年按360天计算，每月按30天计算(不论大月、小月、平月还是闰月)。
　　日利率＝年利率÷360＝月利率÷30
　　月利率＝年利率÷12
　　一般而言，用百分号表示的利率，如无特别指明，均指年利率。
　　三、票据的时间有两种表示方法：
　　一种以日数表示，于若干天后到期。此时，到期日数按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。
　　另一种以月数表示，于若干月后到期。它以对日为一个月(如从3月15日至4月15日)，每月按30天计算，而不论其实际日历天数为多少。对不满一个月的零头天数，则按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。
　　四、应收票据的主要账务处理
　　1、不带息应收票据的账务处理
　　2、带息应收票据的核算

　　第四节  预付账款与其他应收款的核算
　　一、预付账款的核算
　　预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款，预付账款与应收账款都属企业的短期债权，但应收账款是企业应收的销货款，即应向购货单位收取的款项；而预付账款是企业的购货款，是预先付给供货方客户的款项。
　　2、预付账款的主要账务处理
　　二、其他应收款的核算
　　其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。其他应收款包括的内容主有：应收的各种罚款，应收出租包装物押金，应收、暂付上级单位属单位的款项，应收的各种赔款，应向职工收取的各种垫付款拨给职能科室、车间、部门和职工的备用金等。
　　2、其他应收款的主要账务处理
　　当企业发生应收未收的赔款、罚款、租金，以及支付备用金、包装物押金等其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项时， 借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。